ASIENTOS DE AJUSTE



 
Por: María Irma Hernández Sánchez

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

En otras palabras los ajustes son la corrección de las cuentas cuando estas no cuadran con el valor real, por ejemplo si realizaste un arqueo de caja y el valor resultante no coincide con el valor reflejado en libros, tienes que hacer un ajuste, es decir aumentar o disminuir la cuenta para que cuadres
Fuente(s):


2.  Ajuste a la cuenta bancos:  Se genera por conciliación bancaria, es decir por comparación del saldo de libros de la empresa y el saldo del libro del banco (extracto bancario)

Este documento lo genera el banco cada mes o trimestre para que sus clientes se encuentren de forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignaciones, depósitos, giro de cheques, retiros, notas débito o crédito y los saldos.
Después de realizar la conciliación bancaria se identifican los diferentes ajustes a realizar por cada diferencia encontrada.
Las diferencias más comunes son:

a.     TRANSACCIONES CONTABILIZADAS POR LA EMPRESA Y NO REALIZADAS POR EL BANCO, tales como:  Cheques pendientes de cobro, remesas en tránsito, remesas en tránsito.  En estos casos aunque se encuentre diferencia con el saldo en bancos, la empresa no realiza ajustes porque ya ha contabilizado sus transacciones con el principio de causalidad de la contabilidad.

b.     POR VALORES QUE APARECEN EN EL EXTRACTO Y AUN NO HAN SIDO REGISTRADAS EN LA EMPRESA. Estos casos requieren de asientos de ajuste, así:

POR NOTAS DEBITO:  El banco genera notas débito por chequeras, cheques devueltos, comisión de remesas, intereses de sobregiro, intereses sobre préstamos entre otros, las cuales relaciona en el extracto bancario.  Estos valores disminuyen la cuenta de bancos, por lo tanto se acredita y se debita la cuenta correspondiente según el caso.  Ejemplo:

En el extracto de Banco Caja Social se reportan notas débito de $250.000 + iva 16% por compra de chequera, $148.700 gravamen  por movimiento financiero (GMF) $400.000, $500.000 según cheque girado por el  cliente Carlos Cardona, consignado por la empresa  y devuelto por fondos insuficientes.  Estos valores no fueron contabilizados en su momento por la empresa.

5305             FINANCIEROS
       530505        Gastos bancarios                                                    50.000
       2408            IMPUESTO VENTAS POR PAGAR                          8.000
1110             BANCOS
11100501    Banco Caja Social                                                                                          58.000

5305             FINANCIEROS
530595        Otros (GMF)                                                            400.000
1110             BANCOS
11100501    Banco Caja Social                                                                             400.000

1305            CLIENTES                                                              
13050508    Carlos Cardona                                                       500.000
1110              BANCOS
11100501     Banco Caja Social                                                                            500.000

POR NOTAS CREDITO:  El banco envía notas crédito por concepto de préstamos que se depositan directamente a la cuenta corriente o de ahorros del cliente, consignaciones de clientes rendimientos financieros generados por el saldo de la cuenta entre otros.  Si la empresa no ha contabilizado estos movimientos al final del mes, debe realizar los asientos de ajuste respectivos que presenten las cuentas con sus saldos reales, por lo cual se debita bancos y se acredita la cuenta correspondiente según el caso.  EJEMPLO.


§  En el Banco Caja social aparece una nota crédito por $60.000 según una consignación del señor Darío Vélez, la cual no fue contabilizada en su momento por desconocimiento de la empresa.


Código

Cuenta

Debe

Haber
1110
BANCOS


11100501
Banco Caja Social
60.000

1305
CLIENTES


13050502
Darío Vélez

60.000

 

§  El Banco Av.Villas registra una nota crédito por $130.370 correspondiente a intereses por cuenta de ahorros su cliente Mariano Ordóñez



Código

Cuenta

Debe

Haber
1120
CUENTAS DE AHORRO


11201005
Banco Av.Villas
130.370

4210
FINANCIEROS


421005
Intereses

130.370

POR ERRORES EN LIBROS AL REGISTRAR UNA CONSIGNACIÓN:  Por este concepto se presentan dos casos.
Cuando el valor registrado es menor que el valor consignado, se debita bancos y se acredita la cuenta caja así:  Una consignación de $853.000 fue contabilizada por 583.000


Código

Cuenta

Debe

Haber
11100
BANCOS
270.000

1105
CAJA

270.000

Si el error fuese al contrario, valor de la consignación $583.000 y contabilizada por $853.000, sería:


Código

Cuenta

Debe

Haber
1105
CAJA
270.000

1110
BANCOS

270.000

POR ERROR EN LIBROS AL REGISTRAR EL VALOR DE UN CHEQUE.  Se presentan dos casos:
Cuando el registro del cheque es por una cantidad menor que el valor girado, se acredita en bancos la diferencia así:
La empresa gira un cheque del Banco de Colombia por $595.000 para cancelar los servicios de publicidad y se contabilizó por $505.000


Código

Cuenta

Debe

Haber
5235
SERVICIOS


523560
Publicidad
90.000

1110
BANCOS


11100506
Banco de Colombia

90.000

Cuando el cheque se registra por una cantidad mayor al valor girado, se debita bancos y se acredita la cuenta correspondiente.
Si en el caso anterior asumimos que el valor girado fue de 505.000 y se contabilizó por $595.000, el asiento sería:


Código

Cuenta

Debe

Haber
1110
BANCOS


11100506
Banco de Colombia
90.000

5235
SERVICIOS


523560
Publicidad

90.000

 

MODELO DE EXTRACTO BANCARIO

Banco del Comercio
Extracto de cuenta corriente
Mes:  Marzo de 2007
Empresa Colmenares S.A.

Cta.Cte. No.  509-100020-7

No.

Cheques Girados

Consignaciones

Día

Saldos


ND
904
905
906
907
909
911
IN
913
914
912
915
DV


135.000
200.000
150.000
300.000
  85.000
500.000
120.000
  47.000
1.800.000
750.000
420.000
630.000
320.000

Saldo anterior
480.000

3.850.000

NC 200.000



2.350.000


1.824.000
1.106.500

01
05
09
10
11
16
20
21
22
23
24
27
28
29

1.302500
1.647.500
1.447.500
5.147.500
4.847.500
4.962.500
4.462.500
4.342500
4.295.500
4.845500
4.095500
3.675500
4.869.500
5.656.000
Saldo anterior
$1.302.500
Consignaciones y créditos
+9.810.500
Cheques y débitos
-5.457.000
Saldo
=5.656.000











3.  AJUSTE POR PROVISIÓN DE CARTERA O ESTIMATIVO
Para deudas de difícil cobro.
El valor de cartera lo constituyen los saldos que adeudan los diferentes clientes por ventas a crédito.  Estos valores deben aparecer en el balance con su valor real, teniendo en cuenta que algunas deudas no se puedan recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambio de domicilios desconocidos e incendios entre otros. Por lo tanto la empresa debe considerar incobrable una parte de la cartera y ajustar el saldo de cartera en el balance.
Provisión de cartera es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la cartera de difícil cobro o recuperación.  Esta provisión constituye un gasto que disminuye el activo.

Código

Cuenta

Parcial

Total
1305
CLENTES
478.300

1399
PROVISIONES
(9.566)


SALDO REAL CLIENTES

468.734

El decreto reglamentario 187 de 1975, establece como métodos de provisión de cartera, el individual y el general.
a.     INDIVIDUAL:  Se calcula hasta un 33% anual del valor nominal de cada deuda con vencimiento mayor a un año.
b.     GENERAL:  Analizando el vencimiento de los saldos por cobrar de cada cliente, se determina la provisión a través de porcentajes variables, según la fecha de vencimiento.  A medida que transcurre el tiempo desde que el cliente deje de hacer abonos a su deuda, disminuye la probabilidad de recuperación, por lo que se debe provisionar un porcentaje más alto.  La escala aceptada por la DIAN es:  De 0 a 3 meses 0%, más de 3 y hasta 6 meses           5%, más de 6 y hasta un año 10%, de un año en adelante 15%. Ejemplo:  La empresa Calzado al Día Ltda. Presenta la siguiente cartera:


Cliente
Factura
No.
Valor
Factura
Vencimiento en meses
0  -  3  =  0%
3  -  6  =  5%
6  -  12 =10%
+ de 12 =15%
Lorena Ruiz
6139
1.000.000

1.000.000


Jaime Rosso
7510
800.000
800.000



Fabio Rúa
7438
400.000
400.000



Sandra Villa
5573
700.000


700.000

Rosa Henao
6024
550.000

550.000


María Cadavid
4890
655.000



655.000
Lucía Mena
7455
503.000
503.000



Carlos Ríos
4816
298.000



298.000
Carmen Solís
5631
395.000


395.000

TOTALES
VALOR PROVISIÓN                                               
$1.703.000
0
1.550.000
77.500
1.095.000
109.500
953.000
142.950
TOTAL PROVISION
$329.950

CONTABILIZACION:  Debemos tener en cuenta que la provisión de cartera genera un gasto operacional para la empresa.  Una vez calculado el valor de la provisión, se compara con el saldo de la cuenta de Provisiones y se realiza el ajuste necesario, aumentando o disminuyendo el valor del gasto y la provisión según el caso.
Cuando la cuenta de Provisiones no tiene saldo se realiza el ajuste por el total del valor resultante en el cálculo, debitando la cuenta de gastos y acreditando la cuenta de provisiones.
Tomando el saldo anterior cero en el caso anterior, el asiento sería:

Código

Cuenta

Debe

Haber
5299
Provisiones


529910
Deudores
329.950

1399
Provisiones


139905
Clientes

329.950

Si al comparar el saldo anterior de la cuenta Provisiones, es menor que el valor resultante al calcular la provisión del período actual, debe realizarse el asiento de ajuste sólo por la diferencia, aumentando la cuenta de Provisiones por ese valor.
Ejemplo:  Si asumimos en el ejemplo anterior un saldo en la cuenta de provisiones de $300.000.  El asiento de ajuste sería:

Valor del ajuste  =   Valor real provisión  -  Saldo anterior provisión
    29.950            =        329.950               -        300.000

Código

Cuenta

Debe

Haber
5299
Provisiones


529910
Deudores
29.950

1399
Provisiones


139905
Clientes

29.950

Si el saldo anterior de la cuenta 1399 Provisiones es mayor que el valor resultante del cálculo de provisión del período actual, se realiza el ajuste por la diferencia, debitando la cuenta de provisiones y acreditando la cuenta de ingresos que corresponde a Recuperación de provisiones (425035) Ejemplo:
La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $286.000.  En el período actual la cartera vencida es de $5.000.000 y corresponde a 4 meses (método general)
Valor provisión actual      5.000.000  x  5%   =  250.000
Valor provisión actual      -       saldo anterior      =     Valor ajuste
           250.000                -           286.000           =         -36.000

Código

Cuenta

Debe

Haber
1399
Provisiones


139905
Clientes
36.000

4295
Recuperaciones


425035
De provisiones

36.000
ACTIVIDAD:
Elabore el asiento de ajuste respectivo en cada caso:
a.     La cuenta de Provisiones tiene un saldo de $150.000 y el calculo de  la provisión del período es $215.000.
b.     La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $1.250.000.  En el período actual la cartera vencida es de $10.500.000 y corresponde a 7 meses (método general)
c.     La cuenta de Provisiones tiene un saldo de $3.600.000 y al calculo de  la provisión del período es $2.200.000.
d.     La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $1.500.000.  En el período actual la cartera vencida es de $20.000.000 y corresponde a 2 años (método general)
e.     El saldo de la cuenta Provisión es de cero y la cartera vencida del período actual es de $2.800.000 y corresponde a 2 meses.
a)
Código
Cuenta
Debe
Haber
5299
Provisiones


529910
Deudores
65.000

1399
Provisiones


139905
Clientes

65.000
b)
Código
Cuenta
Debe
Haber
1399
Provisiones


139905
Clientes
200.000

4295
Recuperaciones


425035
De provisiones

200.000
c)
Código
Cuenta
Debe
Haber
1399
Provisiones


139905
Clientes
1.400.000

4295
Recuperaciones


425035
De provisiones

1.400.000
d)
Código
Cuenta
Debe
Haber
5299
Provisiones


529910
Deudores
1.500.000

1399
Provisiones


139905
Clientes

1.500.000
e)  No se hace porque la provisión del período actual es cero

CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS INCOBRABLES
Cuando el valor de las facturas que adeuda un cliente no ha sido recuperado dentro del tiempo pactado, se debe trasladar a la cuenta Deudas de Difícil Cobro (1390) y al agotar las gestiones de cobranza se procede a castigar esta cuenta contra provisiones ejemplo:
En un período se declara como incobrable la factura No.2030 el cliente Roberto Reyes por $4.500.000.   Reclasifique y castigue la deuda:

Código

Cuenta

Debe

Haber
1390
Deudas de Difícil Cobro
4.500.000

1305
Clientes

4.500.000
1399
Provisiones
4.500.000

1390
Deudas de Difícil Cobro

4.500.000

ACTIVIDAD

Reclasifique y castigue las siguientes deudas
a.     Se declara incobrable la deuda del Rocío Vélez  por $7.300.000
b.     Se han agotado las gestiones de cobro sobre la deuda de Pedro Palacio por $200.000
c.     La cartera del período presenta a la fecha un saldo incobrable de $ 1.300.700
d.     La empresa decide castigar la deuda de Rita Mejía por $368.701
e.     Nelson Carvajal cambió de domicilio hace dos años sin dejar rastro alguno y tiene una deuda con nuestra empresa de $567.805
a)
Código
Cuenta
Debe
Haber
1390
Deudas de Difícil Cobro
7.300.000

1305
Clientes

7.300.000
1399
Provisiones
7.300.000

1390
Deudas de Difícil Cobro

7.300.000
b)
Código
Cuenta
Debe
Haber
1390
Deudas de Difícil Cobro
200.000

1305
Clientes

200.000
1399
Provisiones
200.000

1390
Deudas de Difícil Cobro

200.000
c)
Código
Cuenta
Debe
Haber
1390
Deudas de Difícil Cobro
1.300.700

1305
Clientes

1.300.700
1399
Provisiones
1.300.700

1390
Deudas de Difícil Cobro

1.300.700
d)
Código
Cuenta
Debe
Haber
1390
Deudas de Difícil Cobro
368.701

1305
Clientes

368.701
1399
Provisiones
368.701

1390
Deudas de Difícil Cobro

368.701

e)
Código
Cuenta
Debe
Haber
1390
Deudas de Difícil Cobro
567.805

1305
Clientes

567.805
1399
Provisiones
567.805

1390
Deudas de Difícil Cobro

567.805

4.  AJUSTE POR INVENTARIO DE MERCANCÍAS:  En las empresa con sistema de inventario permanente
Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en libros se puede presentar:

a.     Inventario físico mayor que el valor en libros (Cuenta de Mercancías) en este caso se presenta un sobrante debe realizarse el asiento de ajuste por la diferencia, debitando l a cuenta de mercancías no fabricadas por la empresa (1435) y acreditando una cuenta de ingreso .  (esto obedece generalmente a errores)  Ejemplo:  Al comparar el inventario físico con el saldo en libros de  la empresa Calzado al Día, se presenta un saldo de $466.000, originado al entregar menos mercancía en una venta y el cliente no reclamó.  Esto se considera un ingreso así:
 Código
Cuenta
Debe
Haber
1335
Mercancías no Fabricadas por la Empresa



(Sobrante mercancías en inventario)
466.000

4295
Diversos


429551
Aprovechamientos

466.000

b.  Inventario Físico menor que el valor en libros de la cuenta Mercancías:  Aquí vemos un faltante y el ajuste a realizar es llevando un crédito a la cuenta de Mercancías no Fabricadas por la Empresa y debitando la cuenta correspondiente según el caso.  Por pérdida de peso en su forma natural de las mercancías, ya sea por deshidratación, evaporación o algún caso fortuito, éste valor representa una pérdida para la empresa, por lo tanto puede debitarse la cuenta de Costo de ventas que corresponda
Ejemplo:  Al realizar el inventario físico de mercancías de la empresa XY, se presenta un faltante de $240.000, ocasionado por deshidratación de los artículos:
Código
Cuenta
Debe
Haber
6135
Comercio al por Mayor y al por Menor (costo)
240.000

1435
Mercancías no Fabricadas por la Empresa

240.000

En el inventario físico se presenta un faltante de $809.000, ocasionado por irresponsabilidad del Almacenista
Código
Cuenta
Debe
Haber
1365
Cuentas por Cobrar a Trabajadores


136530
Responsabilidades (Almacenista)                     
809.000

1435
Mercancías no Fabricadas por la Empresa



Faltante en inventario físico

809.000

 

ACTIVIDAD

Realiza los asientos de ajuste correspondientes:

a.     Al final del período contable se presenta un faltante de mercancías debido al mal manejo del responsable, por $376.700
b.     El inventario físico presenta un faltante de $200.390 que obedece al deterioro de mercancía por humedad.
c.     El inventario arrojó un sobrante por $300.000, generado por error en despachos de clientes que no reclamaron
d.     El inventario físico presenta una diferencia por encima de $20.000 por error en el despacho realizado a un cliente.

5.  AJUSTE POR DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (ACTIVOS FIJOS)
La depreciación es el gasto en que una empresa incurre por el desgaste que sufren sus activos tangibles.  Todo activo tiene una vida útil, y puede estimarse que durante tal tiempo se consume totalmente o se considera un valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en cuenta el valor del activo al final de  su vida útil.
VIDA UTIL:  Es el tiempo durante el cual se espera que el activo contribuya a la generación de ingresos.  Para su determinación es necesario considerarla de acuerdo al estatuto tributario o teniendo en cuenta las especificaciones de fábrica, la obsolescencia por los avances tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.
De acuerdo con la legislación tributaria en Colombiana, el tiempo de vida útil y porcentaje de desgaste establecido para efectos de la depreciación anual son:


ACTIVO DEPRECIABLE

VIDA UTIL EN AÑOS

%  DEPRECIACIÓN ANUAL
Construcciones y edificaciones
20
5
Maquinaria y equipo
10
10
Equipo de oficina
10
10
Equipo de Computación y Comunicación
5
20
Flota y Equipo de Transporte
5
20

La depreciación de inmueble (edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces en general), se calcula excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los terrenos se deprecian en cuentas separada y no son depreciables.

METODO PARA EL CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN.  Se calcula sobre el costo de los bienes, el cual se constituye, por el precio de adquisición, incluyendo impuesto a las ventas, de aduanas, entre otros.  Además de las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento.  Hay varios métodos para el cálculo de la depreciación; el más usual es:

LINEA RECTA:  Se liquida por un valor constante para los años de vida de los activos, por tanto su representación gráfica produce una línea recta.  La fórmula es:
Depreciación anual = costo del activo / vida útil probable

Depreciación mensual=  Costo del activo * #meses / vida útil probable * 12 meses

Depreciación diaria  =   Costo del activo * # días  /  vida útil probable * 360 días

Ejemplo:  El 1° de marzo de 2006 se compra edificio por $120.000.000, de los cuales $24,000.0000 equivalen al valor del terreno.  La depreciación acumulada para el 31 de diciembre del mismo año es:

Valor del edificio es  $96.000.000

Depreciación del edificio en 10 meses:     96.000.000 * 10 meses /  20 años *12 meses   =  4.000.000

Publicado por en

No hay comentarios:

Publicar un comentario

Suscribirse a: Enviar comentarios (Atom)